税务营改增改革制度五年历程

2012年营改增初始试点上海，到2017年年中，五年过去了。

对中国的税制改革来说，五年的时间，中国完成了现代增值税制度的华丽转身，实行60多年的营业税退出历史舞台，增值税对产业实现全面覆盖。

营改增即营业税改征增值税，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策。营改增后，增值税抵扣链条全产业打通，制度性重复征税因素得以消除。

据统计，2012年营改增以来，在经济增速整体放缓的情况下，我国第三产业保持相对较快增长。第三产业占GDP的比重也从2012年的44.6%，增长到2016年的51.6%。

改革初始

“五年来，每一次的行业扩围和试点推开，首先考验的就是制度设计。”按照现代增值税税制的要求，实现“宽税基”的增值税对货物和服务的全覆盖，根据完善消费型增值税制的导向，将不动产纳入抵扣范围等都是不能偏移的大方向。

2011年，上海第三产业增加值占GDP的比重为57.9%，当时的北京接近80%。上海要想谋求强劲的可持续发展，提高第三产业比重迫在眉睫。2012年，营改增带来了发展契机。重复征税负担较重、处于抵扣中间环节，又与生产、流通、生活联系紧密的交通运输业和现代服务业，也成为首轮试点行业。

不到一年，上海的试点就产生了显著效应，2012年9月，营改增试点范围扩大到北京、江苏等8个省市，当年减税就达到420亿元。为避免税收政策“洼地效应”，2013年8月，“上海模式”推广到全国。2014年，与第二产业关联度较高的铁路运输业、邮政业、电信业等行业纳入试点，并在全国推开。跨区域、跨行业抵扣链条的形成，强化了区域内外、上下游企业之间的联系。此时，全面营改增的条件已经成熟，甚至已经成为迫切需要。

五年营改增涉及1600万户企业纳税人、1000万自然人纳税人，如何快速准确移交，不影响其正常经营，这又是一大难关。

改革与减税

2014年6月1日，营改增试点扩围到电信业，形成总体“3+7”的试点行业模式。由于税率高于此前的营业税，且占营改增“大头”的四大行业尚未改革，电信业近年来的税负运行轨迹充分体现了“抵扣”的价值所在。

营改增全面推开后，由于增值税链条的全面贯通，产业链间的抵扣红利也被更充分地传导。作为电信业产业链下游的增值电信服务行业，通过实施营改增，全面打通抵扣链条，不仅解决了增值税与营业税制度性分割带来的重复征税问题，更实现了全产业的减税效应。

营改增后，现代服务业的快速发展推动了产业结构转型。而抵扣链条的打通，使制造业税负进一步减轻，加快了企业转型升级，推动了实体经济发展。受益于营改增的创新创业也蓬勃兴起，既有利于扩大就业，又增强了市场活力。可以说，营改增催生的市场新规则为经济发展带来了新的动能。

以前营业税制度下服务外包的环节越多，重复征税越严重，很多企业走“大而全”的路线，不利于发挥比较优势，现在增值税可以“环环抵扣”，加快了上下游企业的社会分工和专业化发展。

在拉动服务业发展的同时，营改增也极大促进了制造业发展。抵扣链条打通后，包括原增值税企业在内的制造业企业外购服务、不动产等支付的增值税都可以抵扣，税负进一步减轻。数据显示，五年来，我国工业增值税与工业增加值的比值从2012年的9.88%，逐渐下降到2016年的8.61%。我国以更低的税负更好地促进了制造业的持续发展。